欧宝体育下载app:三大金融实物资产全面对比发布时间：2024-10-31 05:12:42 | 来源：欧宝体育app官方下载 作者：欧宝体育手机版app下载

  东奥提示：本文所指三大金融实物资产为：交易性金融实物资产、持有至到期投资和可供出售金融实物资产，贷款和应收款项在考试中涉及的较少以及长期股权投资虽也属于金融实物资产的一种，但其单独有一个准则规范，故本文不涉及贷款和应收款项以及长期股权投资。

  交易性金融实物资产的持有意图就是短期赚取差价，想何时卖随便什么时间都能卖，比较灵活;持有至到期投资的持有意图就为了获取稳定的、长期的回报;可供出售金融实物资产介于两者之间，持有意图不明确，又不能形成控制、共同控制或重大影响。

  交易性金融实物资产和可供出售金融实物资产的投资对象既可以是股票也可以是债券，而持有至到期投资是一种长期投资，故只能是债券。

  持有至到期投资和可供出售金融实物资产在初始确认时均按公允市价和交易费用之和入账，相关交易费用反映在二级科目利息调整中。

  原则上为取得资产而发生的相关交易费用均应计入取得资产的成本中，但交易性金融实物资产不同，取得交易性金融实物资产时发生的相关交易费用计入投资收益。

  取得三大金融实物资产时实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息均单独确认为应收项目。

  交易性金融实物资产和可供出售金融实物资产按公允市价进行后续计量，持有至到期投资按摊余成本后续计量。虽说交易性金融实物资产和可供出售金融实物资产均是按公允市价进行后续计量，但二者却有不同，交易性金融实物资产在持有期间公允市价变动计入公允市价变动损益，影响到净利润和每股盈利，而可供出售金融实物资产在持有期间的公允市价变动计入到资本公积——其他资本公积，属于其他综合收益的一部分，并没有影响净利润和每股盈利。而且可供出售债务工具在后续计量中又涉及摊余成本的问题，要按照摊余成本和真实利率确认利息收入，类似于持有至到期投资，但又和持有至到期投资有区别，持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，但可供出售债券工具的摊余成本和账面价值不同，账面价值是其公允市价。这也造就了可供出售金融实物资产成了“四不像”，有些地方类似交易性金融实物资产，又有些地方类似于持有至到期投资。

  注意在最后一期摊销利息调整时，采用倒挤的方式，用最初的利息调整减去持有期间累计摊销的利息调整，将利息调整摊销完毕。

  这两类金融实物资产的处置有相同之处，除了要将售价和账面价值差额计入投资收益外，还需要将持有期间因公允市价变动累计的公允市价变动损益或资本公积——其他资本公积转入投资收益，其原因参考：【东奥注会原创(019)】交易性金融实物资产的特殊处理

  交易性金融实物资产不可与其他类金融实物资产相互重分类，持有至到期投资在特定条件下允许与可供出售金融实物资产进行重分类，但并不是准则所鼓励的，要接受一定的惩罚，即在重分类为可供出售金融实物资产后在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融实物资产划分为持有至到期投资。重分类为可供出售金融实物资产时，按重分类日该金融实物资产的公允市价入账，该投资剩余部分的账面价值与其公允市价之间的差额计入资本公积——其他资本公积。

  交易性金融实物资产不涉及减值的问题，因为交易性金融实物资产在持有期间公允市价的变动已经计入公允市价变动损益，影响了净利润及每股盈利，故不涉及减值的问题。

  持有至到期投资发生减值时，要将持有至到期投资的账面价值(摊余成本)与其预计未来现金流量的现值比较，其差额确认为资产减值损失。其后发现该价值恢复，原已确认的减值损失可转回，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。

  注意可供出售权益工具计提减值准备后，如有客观证据证明其价值恢复，原已计提的减值准备也可以转回，但不能通过损益(资产减值损失)转回，而是计入资本公积——其他资本公积。

  (2)被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。

  提示：出售交易性金融实物资产时确定的投资收益数额为售价与其取得时成本的差额(若取得交易性金融实物资产付出的价款中包含交易费用，还要将其扣除)。

  (1)被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。

  因公允价值变动损益转投资收益不影响总利润的金额。所以，出售净价减去出售时的账面价值就是影响总利润的金额。

  因资本公积——其他资本公积属其他综合收益的一部分，在总利润之后，而投资收益的数字会影响总利润，出售可供出售金融实物资产时，影响总利润的数字除售价与账面价值差额外还有持有期间因公允市价变动形成的资本公积——其他资本公积转入投资收益的数字。