欧宝体育下载app:新金融工具准则对中小银行的影响研究发布时间：2024-04-28 07:08:49 | 来源：欧宝体育app官方下载 作者：欧宝体育手机版app下载

  文/杨万森、徐叶欣，人民银行成都分行营管部；李恩付，四川省政协委员，民建四川省财政金融委员会主任。

  持续防范化解金融风险、维护金融稳定，是增强金融服务实体经济能力和确保金融体系稳健运行的关键。2008年全球金融危机暴露出现行金融体系存在的诸多问题，其中很重要的一点就是原有国际会计准则（IAS）存在重大缺陷，如金融实物资产的分类随意性较大，减值准备的计提及时性不够等。为此，国际会计准则理事会重新编纂国际财务报告准则（IFRS），用以替换现行准则。我国财政部秉持与国际会计准则趋同原则，结合国际上准则的修订情况及我国实际，对企业会计准则（CAS）进行修订。在金融工具领域，涉及三部准则，分别是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融实物资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》。新金融工具准则的执行分三步：对于同时在境内外上市的企业于2018年正式适用，只在境内上市的企业于2019年正式适用，其他非上市企业于2021年以后正式适用。

  银行是金融体系的重要组成部分，其资产中90％以上都是金融实物资产，因此，新金融工具准则对银行的影响是广泛而深刻的，对其现有的财务报告、经营管理等方面产生冲击。因此，探讨新金融工具准则运用带来的影响，发现应用过程中有几率存在的难题，并提出针对性对策，能够为中小银行更好运用新金融工具准则打下坚实的基础，使其在新旧准则切换期间能够顺利过渡。

  信贷业务方面。由于传统信贷业务是以收取借款人的合同现金流量为目标，且贷款合同的现金流量特征符合基本借贷安排。因此，从整体层面将传统信贷业务划分为以摊余成本计量的金融实物资产，并通过信贷管理等相关系统来进行标识区分。

  贸易融资相关业务方面，主要涉及福费廷（未偿债务买卖）、票据转贴现等。该类资产兼有收取合同现金流量和出售两个目标，在合同到期前可能通过交易市场出售，因此，需要从业务品种层面将其划分为以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融实物资产，通过业务品种进行分类认定，无需进行逐笔交易判定。

  投资相关业务方面，主要涉及基金投资、打理财产的产品投资、被动接受抵债取得的股权投资等。因合同现金流量特征不符合基本借贷安排，故应当将其划分为以公允市价计量其且变动计入当期损益的金融资产。

  银行对公允市价估值计量尽可能运用相关、可靠的估值方法和参数进行估值，最重要的包含盯市法、模型法、询价法或第三方机构估值。

  盯市法估值主要运用于人民币标准债券、公募基金、公开发行的含权次级债等。对于人民币标准债券，能够使用中债或中证、上清所、外汇交易中心报价，数据来源为中债估值中心、上清所、外汇交易中心等；公募基金可取万份收益、净值等，数据来源为基金公司官网、天天基金网、Wind资讯等；公开发行的含权次级债可采用中债或中证估值，数据来源为中债估值中心、中证估值中心、wind资讯等。模型法估值主要运用于票据转贴现、福费廷、非公开发行的含权次级债等。对于票据转贴现和福费廷，均可采用票据现金流折现模型，运用货币市场利率曲线进行估值；对于非公开发行的含权次级债，可采用含权次级债估值模型，运用中债商业银行普通债收益率曲线进行估值。询价法估值主要运用于净值型非保本浮动收益型产品，可采用第三方机构估值结果，一般为理财发行人。

  运用预期损失模型，在初始计量日估计预期损失，减少了损失发生时对企业损益的冲击，同时后续预计损失的变化对报表使用者起到了一定警示。这使得会计规则与风险管理实务逐步协调，进一步促进外部监管和内部治理机制相结合，更加强化财务报表信息真实可靠和公允列报。银行依托I9计量系统，针对以摊余成本计量的贷款、债权投资以及同业业务等，逐笔开展减值计量工作，并按月进行一定的账务处理。

  首先，财务会计是对过去发生的交易或事项的确认、计量和报告，而预期信用损失法的应用，引入了对未来资产损失的预测因素，即使在损失计量模型与参数定方面借鉴了历史数据，但过去发生的事实并不一定意味着未来会重现，也不代表当前已经确实发生。因此，预期信用损失法下，资产负债表所列示的资产在某些特定的程度上并不符合“过去的交易或事项形成”这一定义，其中还包含了对还没有发生的未来事项的预测因素，对传统财务会计理论带来一定冲击。其次，企业应当保证会计信息质量真实完整，而新金融工具准则对预期信用损失法的运用，并不以实际发生的减值客观证据作为计提减值准备的前提，对会计信息质量发展要求中的可靠性带来冲击。再次，公司可以提供的会计信息应当具有可比性，而新金融工具准则扩大了公允市价计量属性的运用范围，对于第二层级或第三层级的公允市价计量结果，受到方法论、估值模型、输入参数等多重因素的影响，尤其第三层级。因此，对于不同企业所持有的相同或相似金融工具，在没办法取得第一层级公允市价的情况下，可能得出不同的计量结果，从而对上述会计信息质量发展要求的可比性产生影响。

  一方面，新准则下分类为交易性金融实物资产和其他债权投资、其他权益工具投资的资产增多，该类资产以公允市价计价，且其变动计入当期损益或其他综合收益，直接对当年盈利或所有者的权利利益产生一定的影响，引起财务预测难度增大，不可控的外部因素增加，在年初编制年度业务预算时，难以准确预估该类资产所处市场的全年变化趋势，进而导致年末公允市价难以准确估计，业务预算编制难度增加。另一方面，损益波动性增加。由于交易性金融实物资产的估值变动幅度较大，尤其年末金融市场受宏观和微观主体行为影响较大，造成交易性金融实物资产公允价值波动性增加，导致年度报表的损益波动性增加，对财务管理造成较大压力。

  净息差和净利差方面，由于资产重分类影响，部分旧准则下以收取利息收入的资产（生息资产）转为计入投资收益的资产（非生息资产），该部分资产的平均投资收益率直接影响净利差，若该部分资产平均投资收益率低于生息资产平均收益率则对净利差正向影响，反之负向影响。对净息差中生息资产收益率的影响是生息资产转化为非生息资产，导致该部分的收入由利息收入调整为投资收益，但这部分资产资金来源的相关成本仍计在利息净收入中，所以新准则的调整将会降低净息差。

  利润分配方面，根据准则有关要求，因新旧准则切换所产生的对损益的影响金额计入年初留存收益，不计入当期损益，不在利润表反映，若切换时减值增提金额大于估值上升金额，两者相抵后对年初留存收益为净调减，减少了年初未分配利润，进而减少了以后年度可供分配利润。

  新准则要求要按照客观、全面、审慎的原则开展金融工具分类工作，制度建设上，着重强调业务、风险和财务部门的协作，要对业务流程进行重新梳理，打破部门之间的壁垒，各部门要科学合理分工，明确财务、风险、业务、科技等相关职能部门在金融工具分类工作中的职责分工，前、中、后台部门相互配合，将金融实物资产分类、信用风险评估、减值预测等环节前置和内置到业务流程及风险管理流程中进行判断，强化财务系统与业务系统、风险系统的对接，确保金融工具分类准确。这就加大了银行内部管理难度，对信息化内控系统提出了更加高的要求，需要投入大量资金进行有关咨询、培训，并新建或升级现有系统，同时也导致相关业务支出增加。

  此次新准则的修订主要源于2008年国际金融危机后社会各界对金融工具准则的广泛诟病，因此新准则充足表现了金融稳定和审慎监管的内在诉求。新的金融工具分类和计量方法、预期信用损失模型等都是将金融监督管理理念纳入会计准则制定的产物。特别是预期信用损失模型，与巴塞尔III中采用内部评级法计算风险资产和资本充足率的思想一致，尽管模型所用到的具体指标和参数不完全一样，但从理念上体现了与金融监督管理思路的契合。预期信用损失模型首次将前瞻性信息纳入准备金计提要考虑的范畴，需要对表内、表外金融实物资产的信用风险进行研判，通过及时、充分计提拨备，将风险因素体现在资产的计价和收入的确认上，使得资产端的风险得到进一步释放，对银行机构在夯实资产质量、提升风险量化管理上的水准方面提出了更加高的要求和更大挑战。

  由于村镇银行需要与发起行同步实施新金融工具准则，对于设立多家村镇银行的发起行，同时满足多家村镇银行的精细化减值计量挑战较大。一方面，配套信贷系统投产上线时间更短，因自身样本数据积累不足，村镇银行无法单独构建减值计量模型，需借鉴同业经验采用与发起行一致的风险参数构建减值模型。另一方面，因村镇银行遍布若干个省份，每家村镇银行所处地理位置、经济环境、监督管理要求、业务结构等存在较多的个体差别，单家发起行难以构建所有设立村行的前瞻性模型，但采用发起行模型参数计算出的减值结果与真实的风险情况有几率存在较大的差异，部分村镇银行减值准备计提甚至达不到当地的监管要求。

  制定具有实务操作指导性的具体指引，减少不同企业运用会计职业判断的差异，结合金融工具市场及交易特征，对SPPI测试、减值阶段判断、违约概率、违约损失率、估值模型、相关参数的选择与运用等实务操作进行具体的指导规范，提高准则执行的可操作性与规范性，给予更为详尽的官方政策解读与指南。

  一是梳理业务模式，优化投资策略。一方面，系统梳理信贷业务的全流程，在提高风险控制水平，降低不良资产的产生，调整、转化、舍弃风险较高的不良资产，做好资产信用风险管理工作。另一方面，要全面评估现有商业模式中的经营管理模式，调整优化旧准则下投融资产品的结构设计和管理方式，细化资产分类，并科学配置资产负债，对金融资产的合理定价，资源合理配置。二是健全风险管理制度，提升内控管理水平。首先，从内部控制制度建设方面入手，确保事前、事中、事后控制机制效用均得到有效发挥，此外也应压紧压实发起行职责，将对发起设立的村镇银行管理纳入全面风险管理制度框架。其次，以目前所实施的内部控制制度体系为核心，不断优化项目建设，参照技术准则要求，从客观角度保持良好风险识别状态。最后，构建完善风险管理流程，通过事前、事中、事后工作强度的提升，达到最佳发展成效。三是完善工作信息系统。在金融科技水平不断提高的大环境下，各项工作的推进都有依赖于信息系统的支撑。新金融工具准则实施后，从前端的业务的流程，到中端的会计核算、拨备计提系统，再到后端的数据统计、财报研报分析系统，与此前均存在比较大差异，从这三方面推进工作信息系统的建设，确保系统效用得到全面发挥。四是加强从业人员职业技能及职业道德培训。定期组织进行员工业务技能培训，使其在最短时间之内掌握岗位工作技能。对应阶段内，道德品质的培养也发挥十分关键的影响作用，只有每一名员工都能够对工作持有较高自信，而且拥有良好工作态度和职业操守，这样才能够为提供整体工作质量奠定坚实基础。